طعن التقييمات الضريبية دون تشكيل اللجان

تعرف المادة 1 من القانون الاتحادي رقم 7 لسنة 2017 بشأن الإجراءات الضريبية (“قانون الإجراءات الضريبية”) التقييم الضريبي بأنه قرار صادر عن الهيئة الاتحادية للضرائب (“الهيئة”) يتعلق بالضريبة المستحقة أو الضريبة القابلة للاسترداد. وفقًا لهذا التعريف، فإن التقييم الضريبي هو نشاط إداري تقوم به الهيئة، بموجبه يُطلب من الشخص الخاضع للضريبة سداد مبلغ معين مستحق للدولة. في هذا النشاط، تعتمد الهيئة على القوانين واللوائح الضريبية. يخلق هذا النشاط وضعًا قانونيًا للهيئة بصفته دائن في الدين الضريبي، ووضع المدين للشخص الخاضع له في ذلك الدين.

يتطلب توضيح اختصاص النزاع ضد الهيئة وما إذا كان هذا النزاع نزاعًا إداريًا يُنظر فيه أمام الدائرة الإدارية بالمحكمة الاتحادية تأكيد عناصر معينة: (1) ما إذا كانت الهيئة جهة حكومية؛ (2) ما إذا كانت العلاقة بين الشخص الخاضع للضريبة والهيئة تبرر علاقة إدارية؛ (3) وجود سبب إداري؛ و(4) وجود هدف إداري. بهذا المعنى، فإن التقييم الضريبي هو نشاط يحمل في طياته جميع عناصر القرار الإداري. يصدر عن الهيئة، وهي جهة حكومية يمنحها قانون إنشائها (المرسوم بقانون اتحادي رقم 13 لسنة 2016 بشأن إنشاء الهيئة الاتحادية للضرائب) السلطة والصلاحية لإجراء التقييمات الضريبية، وبهذه السلطة يتحقق الاختصاص الإداري.

يظهر التقييم الضريبي في شكل إشعار خطي يتضمن بيانات مختلفة مثل التاريخ والرقم المرجعي واسم الشخص الخاضع للضريبة والرقم الضريبي ونوع الضريبة والمبلغ الصافي وتاريخ الاستحقاق. يكون للتقييم الضريبي الأثر القانوني المتمثل في إنشاء وضع قانوني للشخص الخاضع للضريبة بصفته مدين للحكومة بمبلغ الضريبة المستحقة، مما يدعم الاختصاص الإداري للعلاقة مع الهيئة.

لا يجوز للهيئة إصدار تقييم ضريبي ما لم يقم الشخص بالأنشطة التي تستحق عليها الضريبة بموجب أحكام القوانين الضريبية. ممارسة هذه الأفعال هي الوضع الفعلي الذي يدفع الهيئة إلى إصدار تقييم ضريبي. في هذه الحالة، يتحقق السبب.

التقييم الضريبي هو هدف لتحقيق المصلحة العامة، وهو تأكيد حق الدولة في المطالبة بمبلغ الضريبة المستحقة، مما يفي بمتطلبات الهدف الإداري.

باختصار، “التقييم الضريبي” هو قرار إداري صادر عن سلطة إدارية مختصة، في شكل معين، وله مكان وينتج أثرًا قانونيًا، وسبب لإصداره وهدف يسعى إلى تحقيقه.

 يعتبر “التقييم الضريبي” قرارًا إداريًا، يخضع لأحكام النزاع في حالة الطعن في القرار الإداري، من حيث المحكمة المختصة بالنظر في النزاع، وتاريخ رفع الطعن. وكذلك من حيث عدم خضوع النزاع لمركز التوفيق والتسوية قبل نظره من  المحكمة. بموجب هذه الأحكام، يختص القضاء الاتحادي حصريًا بالنظر في المنازعات التي تكون الدولة طرفًا فيها، وتاريخ إلغاء القرارات الإدارية (60) يومًا من تاريخ نشر القرار المطعون فيه  أو إعلانه من  الطرف المعني أو ثبوت علمه به.

ومع ذلك، نص قانون الإجراءات الضريبية على أحكام، بحيث يمر النزاع الضريبي (وهو نزاع إداري) بمرحلتين، إحداهما إدارية والأخرى قضائية.

تبدأ المرحلة الإدارية بطلب يقدمه الشخص الخاضع للضريبة إلى الهيئة لمراجعة قرارها بشأن التقييم الضريبي خلال عشرين يوم عمل من تاريخ الإخطار بقرار التقييم. إذا لم تقبل المراجعة من  الشخص الخاضع للضريبة، يجوز للشخص الخاضع للضريبة الاعتراض عليها أمام لجنة إدارية تسمى “لجنة فض المنازعات الضريبية” خلال عشرين يوم عمل من تاريخ الإخطار بالتقييم المعاد النظر فيه.

وفقًا للمادة (31/5) من قانون الإجراءات الضريبية، لا تُقبل الإجراءات الضريبية أمام المحكمة المختصة إذا لم يعُرض الاعتراض أولاً أمام اللجنة. وبعرض النزاع أمام المحكمة المختصة (خلال عشرين يوم عمل من قرار اللجنة)، والتي يلزم أن تكون محكمة اتحادية، تبدأ المرحلة القضائية. يُنظر في النزاع أمام مراحل الابتدائي والاستئناف والتمييز وفقًا للقواعد والإجراءات المتبعة في حالة الإجراءات الإدارية.

سابقًا رُفعت الدعوى القضائية دون اللجوء إلى اللجنة

مع ذلك، نظرت المحكمة الاتحادية العليا في القضية رقم 674 لسنة 2008 (المنظورة في 16 يونيو 2008) في الحكم المستأنف أنه غير مقبول لأنه تم رفعه بطريقة مختلفة عن الطريقة التي يحددها القانون ولم تتضمن الوثائق أي إشارة إلى حقيقة أن النزاع أحيل إلى لجنة التوفيق والمصالحة في المحكمة الاتحادية المختصة التي رفعت أمامها الدعوى، في حين لم تكن المحكمة شكلت لجنة من هذا القبيل آنذاك. وعليه، يكون الحكم قد أخطأ في تطبيق القانون، ويستوجب نقضه. تم اعتبار الاعتراض صحيحًا، حيث أن المادة (1) من القانون الاتحادي رقم 4 لسنة 2001، بتعديل بعض أحكام القانون الاتحادي رقم 26 لسنة 1999 بشأن إنشاء لجان التوفيق والتحكيم (الملغى الآن) تنص على ما يلي:

“يقرر وزير العدل والشؤون الإسلامية والأوقاف إنشاء لجنة أو أكثر في مقر كل محكمة ابتدائية اتحادية مدنية أو شرعية.”

وتنص الفقرة 1 من المادة (3) منه على ما يلي:

“لا يجوز للمحاكم الاتحادية الابتدائية التي شُكِّلت فيها لجنة التوفيق والمصالحة تسجيل أي دعوى تقع ضمن اختصاص اللجنة ما لم يقدم الأطراف المعنيون خطاب عدم اعتراض صادر عن لجنة التوفيق والمصالحة.” 

توصلت المحكمة الاتحادية العليا أنه إذا لم يصدر وزير العدل مرسومًا بإنشاء هذه اللجان، يجوز للمتقاضين الترافع أمام المحكمة المختصة مباشرة. في هذه الحالة بالذات، نظرًا لعدم صدور مرسوم وزاري بإنشاء لجنة في المحكمة الاتحادية الابتدائية التي كانت تنظر في التاريخ في تاريخ رفع الدعوى القضائية، فقد تبين أن الدعوى مقبولة دون تقديم البيان المذكور أعلاه.